Влияние COVID-19 на финансовую отчетность


Влияние COVID-19 на финансовую отчетность

01.09.2020  

События, связанные с COVID-19 могли в ряде случаев коренным образом изменить финансовое положение компании по сравнению с предшествующими периодами , данные факторы все еще продолжают действовать, поэтому при составлении отчетности , относящейся к отчетным периодам 2020 г:

- в отношении событий после отчетной даты требуется более полное обновление информации, чем обычно;

 

- при оценке и признании активов и обязательств, доходов и расходов необходимо учесть и отразить влияние COVID-19;

 

- если на компанию сильно повлияла и продолжает влиять пандемия, то возможно, появились признаки обесценения активов, отсутствовавшие ранее,  и необходимо будет провести тест на обесценение;

 

- необходимо рассмотреть необходимость внесения изменений в суждения и  расчетные оценки, которые используются при подготовке отчетности.

 

Наиболее сильно  COVID-19 повлиял на следующие области подготовки отчетности, которые окажутся под особым прицелом у аудиторов:

 

НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

Само раскрытие в любом случае необходимо будет видоизменить и отразить в нем влияние COVID-19 на операции компании. Детальность раскрытия будет зависеть от степени такого влияния-от незначительного влияния до влияния, которое вносит в деятельность существенную неопределенность.

 

Для определения существенности  влияния оценивается степень пересмотра бюджетов компании по сравнению с запланированными в 2019 г., проводится анализ выполнения основных ковенант, еще раз анализируются основные источники финансирования на свою актуальность в текущей ситуации и ликвидность ,  и т.п. Обычно аудиторы предлагают заполнить специальный опросник по влиянию COVID-19 на деятельность  компании, который во многом соориентирует по направлениям анализа.

 

 

ОБЕСЦЕНЕНИЕ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

 

Пандемия COVID-19 и связанные с ней события могут вызвать необходимость более тщательной проверки на обесценение и изменение подхода к тестированию

 

При оценке ценности использования нефинансового актива на основе приведенной стоимости ранее использовался традиционный метод оценки денежных потоков, а именно:

Использование только одного прогноза потоков денежных средств, отражающего наиболее вероятный исход

Потоки денежных средств не корректируются с  учетом риска

Ставка дисконтирования включает три компонента:

1. Безрисковая ставка

2. Применимая премия за риск

3. Неопределенность в отношении будущих потоков денежных средств

 

 

С учетом фактора неопределенности в условиях пандемии аудиторы скорее будут ожидать использования метода ожидаемых денежных потоков вместо традиционного:

 

- Использование нескольких прогнозов возможных потоков денежных средств, взвешенных по степени их вероятности

- Неопределенность в отношении будущих потоков денежных средств учитывается непосредственно в прогнозе ожидаемых потоков денежных средств

 

Ставка дисконтирования включает только компоненты 1 и 2:

 

1. Безрисковая ставка

2. Применимая премия за риск

 

 

ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ 

 

Здесь необходимо правильно рассчитать ожидаемые кредитные убытки в результате влияния COVID-19. Убытки будут рассчитываться по торговой дебиторской задолженности, активам по договору и дебиторской задолженности по аренде

Для торговой дебиторской задолженности будет использоваться упрощенный подход, а именно: оценочный резерв под убытки будет равен величине ожидаемых кредитных убытков, рассчитанных на основе матрицы оценочных резервов.

 

 

ВЛИЯНИЕ НА УЧЕТ АРЕНДЫ

 

В условиях пандемии и невозможности использования арендованных помещений в период карантина многие арендаторы пытаются получить от арендодателя уступку по аренде. Вопрос в том, как учитывать эту уступку- признавать по кредиту прибыли или убытка или признать актив в форме права пользования?

Пересматривать ли ставку дисконтирования?

 

Если произошла модификация договора аренды, а упрощение практического характера не применялось, то пересматривается ставка дисконтирования и разница относится на кредит актива в форме права пользования

 

Если модификации не было, то ставка дисконтирования не меняется, разница относится на кредит прибыли или убытка

 

В мае 2020 года в ответ на  COVID-19 Совет по МСФО выпустил поправки к IFRS 16, относящиеся к уступкам по аренде

Практическое упрощение применяется только в отношении уступок по аренде, которые возникают только как последствие пандемии COVID-19  и только при выполнении всех нижеследующих условий:

- изменение в арендных платежах приводит к практически такому же или меньшему возмещению;

- любое уменьшение арендных платежей затрагивает только платежи, изначально подлежавшие уплате не позднее 30 июня 2021 года;

- существенные изменения других условий аренды отсутствуют

 

 

ВЛИЯНИЕ НА УЧЕТ ВЫРУЧКИ / ОБРЕМЕНИТЕЛЬНЫЕ ДОГОВОРЫ

 

Здесь следует обратить внимание на следующие аспекты:

a) при значительном изменении фактов и обстоятельств, существующий

договор с покупателем может больше не отвечать критериям существования договора. Право на получение вознаграждения за выполнение договора может больше не быть обеспечено защитой

b) нужно пересмотреть расчетные оценки в части выручки на предмет их актуальности (процент завершенности, переменное возмещение

с) договор может стать обременительным в случае роста затрат по договору или снижения выгод по договору. Возможно, стоит обратить внимание на возможность расторжения договора при форс-мажоре. Активы, связанные с выполнением данного договора, в первую очередь тестируются на обесценение

 

 

 

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СУБСИДИИ

 

Если государственный займ предоставляется по ставке ниже рыночной, то выгода от такого займа будет учитываться как государственная субсидия в соответствии с МСФО (IAS) 20. Выгода от использования ставки процента ниже рыночной должна оцениваться как разница между первоначальной балансовой стоимостью займа, определенной в соответствии с МСФО (IFRS) 9, и поступившими средствами. Указанная выгода учитывается в соответствии с настоящим стандартом. Организация должна рассмотреть условия и обязанности, которые были или должны быть выполнены при идентификации затрат, которые выгода, получаемая от займа, должна компенсировать МСФО (IAS) 20.

 

РАСЧЕТ ОЖИДАЕМЫХ КРЕДИТНЫХ УБЫТКОВ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО 9

Особое внимание при аудиторской проверке будет уделяться расчету кредитных убытков по дебиторской задолженности, в особенности торговой. Обычно для расчета используется упрощенный подход, когда величина оценочного резерва равна величине ожидаемых убытков за весь срок дебиторской задолженности. При этом подходе создается матрица оценочных резервов. При создании матрицы обычно учитывались следующие факторы:

- сегментация дебиторской задолженности по группам на основе общих       характеристик кредитного риска, если  опыт свидетельствует о том, что структура кредитных убытков по разным сегментам в значительной мере различается.

- корректировка данных об уровне убытков в прошлых периодах с учетом прогнозной информации.

- определение разных ставок по ожидаемым кредитным убыткам для разных категорий просрочки торговой дебиторской задолженности

(например, ставки по ожидаемым кредитным убыткам для дебиторской задолженности с бóльшим сроком просрочки будут выше, чем ставки по ожидаемым кредитным убыткам с меньшим сроком просрочки).

 

В текущих условиях пандемииCOVID-19:

 

-может потребоваться пересмотр ранее выработанной сегментации дебиторской задолженности, т.к. на разных дебиторов пандемия оказала разное влияние и это необходимо учесть при сегментации;

 

-возможно новое разделение дебиторов на сильно-, средне- и мало-пострадавших от COVID-19;

 

-возникла сложность с применением матрицы оценочных резервов, т.к. еще нет достаточного опыта и статистических данных для надежной оценки  ожидаемых кредитных убытков на основе статистики.

 

В целом считается, что ожидаемые кредитные убытки вырастут

 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ, КОТОРУЮ НЕОБХОДИМО РАСКРЫТЬ

 

- Степень влияния COVID-19 на финансовое положение предприятия, результаты его деятельности, денежные потоки, а также предпринятые ответные меры

 

- Изменения, сделанные в значительных суждениях и допущениях

 

Все статьи

СПРАВОЧНИК ДипИФР

Номер сертификата ДипИФР:

или Имя Фамилия: